Главная - Статьи - Последняя сумма амортизации ос после модернизации

Последняя сумма амортизации ос после модернизации


Последняя сумма амортизации ос после модернизации

Оглавление:

ФСБУ «Основные средства» и «Капитальные вложения»: разбираем изменения в учёте


рублей. Из-за этого появлялись различия между бухгалтерским и налоговым учётом, так как для целей налогообложения к основным средствам не относятся объекты стоимостью до 100 тыс.

рублей включительно. По новому стандарту ограничений нет, фирма может установить лимит в любой сумме, которая определена с учётом существенности информации.

Можно закрепить лимит на уровне 100 тыс. рублей — это устранит расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом. Можно выбрать даже более высокий уровень, если с учётом масштабов и характера деятельности это не отразится на качестве информации, формируемой в учёте и отчётности.

Информация существенная, если её отсутствие или искажение в бухгалтерской отчётности может повлиять на решения пользователей, принимаемые на её основе (п.

3 , п. 6.2.1 Концепции бухучёта в рыночной экономике России).

Ещё одно новшество связано с порядком учёта «малоценных ОС»: их стоимость должна относиться непосредственно на расходы, тогда как прежним порядком было предусмотрено их отражение в составе запасов. Впрочем, уже с 2021 года отнесение таких активов к запасам противоречит п.

3 , поэтому применять п. 5 в этой части не следует. Первоначальная стоимость основного средства складывается из связанных с ним капвложений, осуществлённых до его отражения объекта в составе ОС. Состав затрат, включаемых в стоимость капвложений, не изменился по сравнению с нормами .

Однако теперь в их перечне прямо указано оценочное обязательство, возникшее при осуществлении капвложений.

Раньше мы понимали, что его следует включать в стоимость ОС, из п. 8 , п. 5, 8 . Например, в стоимость будущего объекта ОС нужно включить предстоящие расходы на:

  1. восстановление окружающей среды;
  2. регистрацию недвижимости или транспортного средства, если такие расходы еще не осуществлены на момент его перевода в состав ОС.
  3. демонтаж и утилизацию;
  4. оплату отпусков работников, если они были привлечены к осуществлению капвложений;

Оценочное обязательство,

Модернизация основных средств в «1С:Бухгалтерии 8»

В поле ввода «Событие» нужно выбрать событие, характеризующее модернизацию основного средства.

Выбранное событие при проведении документа заносится в регистр сведений «События с основными средствами». При помощи этого регистра можно получить информацию обо всех событиях, произошедших с основным средством, настроив соответствующий отбор. Вид события должен иметь значение «Модернизация».

Если событие с таким видом в справочнике отсутствует, его нужно создать. В поле ввода «Объект» следует выбрать объект строительства, на котором собирались затраты на модернизацию основного средства.

На закладке «Основные средства» в табличной части следует перечислить модернизируемые объекты основных средств.

Для этого удобно воспользоваться кнопкой «Подбор», расположенной в командной панели табличной части. В нашем примере модернизуется основное средство «Компьютер» (см.

рис. 3).

Рис.

3 После подбора основных средств в документе «Модернизация ОС» можно автоматически заполнить остальные колонки табличной части на основании данных программы.

Для этого нужно нажать на кнопку «Заполнить» в командной панели табличной части документа, и в выпадающем меню выбрать пункт «Для списка ОС». Если в табличной части документа «Модернизация ОС» выбрано несколько основных средств, то сумма затрат, накопленная на объекте строительства, будет распределена между этими основными средствами равными долями. Затем на закладке «Бухгалтерский и налоговый учет» следует указать общую сумму затрат (как для бухгалтерского, так и для налогового учета), накопленную на объекте строительства.

После того как будут указаны счета учета объектов строительства (в нашем примере 08.03), можно нажать на кнопку «Рассчитать суммы» в документе «Модернизация ОС» и соответствующие поля будут заполнены программой автоматически. После заполнения документа можно распечатать акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф.

№ ОС-3)

Амортизируем ОС после апгрейда

Различные варианты трактовки ее норм позволяют выделить несколько способов начисления амортизации. Правда, лишь один из них находит поддержку у Минфина. СПОСОБ 1. Начисляем амортизацию, не изменяя норму.

Линейную амортизацию по модернизированным ОС, как считают финансисты, нужно рассчитывать исходя из измененной первоначальной стоимости объекта и изначальной нормы амортизации. Такой ответ Минфин дает на запросы:

  1. компаний, которые не воспользовались этим правом и оставили СПИ прежним.
  2. организаций, увеличивших СПИ после модернизации;

То есть в любом случае, по мнению финансистов, амортизацию нужно начислять по норме, рассчитанной так: (1) Минфин считает, что нужно брать изначальный СПИ, даже если после модернизации он был увеличен.

Свою позицию Минфин обычно аргументирует тем, что изменение нормы амортизации «прибыльной» главой не предусмотреносм., например, , , .

Действительно, в ней ничего об этом не сказано, но справедливости ради нужно отметить, что и запрета на изменение нормы она не содержит. Если руководствоваться разъяснениями Минфина, то сумму ежемесячных налоговых амортизационных отчислений после апгрейда ОС нужно определять по формуле: (1) Амортизируемая первоначальная стоимость основного средства после модернизации.

Недостаток минфиновского способа в том, что начислять амортизацию приходится дольше, чем предполагалось до проведения апгрейда, — уже за пределами СПИ. Правда, ничего страшного в этом нет. Ведь начисление амортизации прекращается после полного списания стоимости ОС или же в случае выбытия объекта из состава амортизируемого имущества.

Истечение СПИ тут роли не играет. СПОСОБ 2. Амортизируем исходя из остаточной стоимости и оставшегося СПИ (если СПИ не был увеличен). Этот способ предполагает определение суммы ежемесячной амортизации в порядке, аналогичном бухучетному.

В результате списать остаточную стоимость ОС (с учетом затрат на апгрейд за минусом амортизационной премии) получится быстрее, чем при использовании минфиновского способа.

Учитываем затраты на модернизацию ОС

Но есть несколько решений, в которых судьи встали на сторону компаний; ; . Ситуация 2. ОС полностью самортизировано, при этом СПИ не увеличился (он истек и равен нулю). По мнению Минфина, в этом случае сумма ежемесячной амортизации равна произведению увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, которая изначально была определена при вводе ОС в эксплуатацию, .

Однако у ФНС совсем другой подход.

В ведомстве считают, что старую первоначальную стоимость ОС (определенную при вводе его в эксплуатацию) учитывать при расчете амортизации после модернизации нельзя, поскольку она уже полностью списана на расходы. А раз остаточная стоимость такого ОС равна нулю, амортизацию надо начислять исходя из новой первоначальной стоимости, равной стоимости модернизации, то есть по такой формуле: В традиционном способе налоговикам не нравится ускоренное списание стоимости модернизации из-за повторного использования в расчете старой первоначальной стоимости, что приводит к завышению суммы ежемесячных расходов.

Кстати, есть решение суда, поддерживающее такое мнение ФНС.

Пример. Расчет амортизации после модернизации ОС с нулевой стоимостью Условие.

Компания модернизировала полностью самортизированное ОС. Его первоначальная стоимость — 450 000 руб.

СПИ на момент ввода ОС в эксплуатацию — 60 месяцев (максимальный для 3-й амортизационной группы).

Стоимость модернизации — 54 000 руб. Амортизационная премия не применялась. Решение. Если компания выберет подход Минфина, то сумма ежемесячных амортизационных отчислений после модернизации будет равна 8400 руб.

((450 000 руб. + 54 000 руб.) / 60 мес.). Тогда стоимость модернизации будет списываться на «прибыльные» расходы в течение 7 месяцев: •6 месяцев — по 8400 руб.

(итого 50 400 руб.); •в последний, 7-й месяц — 3600 руб. (54 000 руб. – 50 400 руб.). Если компания решит применить подход ФНС, то сумма ежемесячных амортизационных отчислений после модернизации будет равна 900 руб.

(54 000 руб. / 60 мес.). В этом случае затраты на модернизацию будут списываться в течение 60 месяцев.

Как списывать стоимость модернизации малоценного имущества

В налоговом учете установлен лимит отнесения имущества к амортизируемому — 100 000 рублей.

Если первоначальная стоимость ОС меньше, его разрешается единовременно списывать в расходы при вводе в эксплуатацию. Но объект продолжает существовать физически, его используют в производстве, он может требовать ремонта, а в ряде случаев его даже модернизируют. Конечно, . В налоговом учете амортизируемым является имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Конечно, . В налоговом учете амортизируемым является имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п.

1 ст. 256 НК РФ). Затраты на приобретение амортизируемого имущества списываются в расходы при определении базы по налогу на прибыль постепенно, посредством начисления амортизации. Имущество стоимостью менее 100 000 рублей не является амортизируемым. Его еще называют «малоценкой».

Его стоимость включается в состав материальных расходов. Чаще всего его списывают в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

Но использовать такое имущество можно в течение нескольких лет.

В этом случае фирма может не списывать его сразу, а делать это постепенно в течение срока использования (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). И амортизация ОС, и материальные расходы относятся к одному виду налоговых расходов — расходов, связанных с производством и реализацией, но к разным группам.

Может ли малоценка стать амортизируемым имуществом? Может. Об этом не раз предупреждал Минфин (см., к примеру, письмо от 18 января 2021 г.

№ 03-03-06/1/2001). На эту же тему — письмо Минфина от 17 июня 2021 г. № 03-03-06/1/47706. После модернизации ОС его первоначальная стоимость может стать более 100 000 рублей.

В этом случае фирма должна перевести его из малоценного в амортизируемое, даже если затраты на его приобретение изначально были отнесены к материальным расходам. Из нового письма, если его внимательно прочитать, можно понять, каким образом списывать сумму, потраченную на модернизацию. В работе бухгалтера много непростых вопросов, в том числе, например, работа с ФСБУ.
В работе бухгалтера много непростых вопросов, в том числе, например, работа с ФСБУ.

Как быть с новым ФСБУ 5/2019 «Запасы»? Разберемся . Нужно ли в случае такого перевода к расходам на модернизацию прибавлять стоимость приобретения ОС?

Некоторые считают, что нужно, и ссылаются на пункт 1 статьи 257 НК РФ. В нем говорится, что первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

А если внимательно прочитать текст нового письма, то в нем сказано, что

«расходы на проведение модернизации следует учитывать путем начисления амортизации»

. На наш взгляд, ситуация похожа на ту, в отношении которой с 2022 года принята поправка к пункту 2 статьи 257 НК РФ (Федеральный закон № 305-ФЗ от 02.07.2021). Суть поправки в том, что в случае, когда остаточная стоимость ОС равна нулю, фирмы будут вправе увеличить первоначальную стоимость объекта, даже нулевую, на сумму, потраченную при модернизации.

Таким образом, модернизированный объект, который используется в качестве средств труда, в налоговом учете следует отнести к амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли. Остаточная стоимость такого объекта будет равна нулю.

А новая первоначальная — расходам на его модернизацию. Списывать ее нужно путем начисления амортизации. Такой же подход мы можем найти в более ранних разъяснениях ФНС (см.

решение ФНС от 22 октября 2021 г. № Налоговики категоричны. Старую первоначальную стоимость ОС, которую вы определили при вводе его в эксплуатацию, учитывать при расчете амортизации после модернизации нельзя. Ведь она уже полностью списана на расходы.

А раз остаточная стоимость такого ОС равна нулю, амортизацию надо начислять исходя из новой первоначальной стоимости. И новая первоначальная стоимость будет равна стоимости модернизации.

  • 06.09.2021
  • 07.09.2021
  • 08.09.2021

: Теги:

  • Добавить свое предложение

«1С:Бухгалтерия 8» (ред.

3.0): Как отразить модернизацию полностью самортизированного основного средства в бухгалтерском и налоговом учете (+ видео)?

Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

  1. Использование программ фирмы «1С»

21.04.2017 подписывайтесь на наш канал Как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отразить модернизацию полностью самортизированного основного средства (ОС) в бухгалтерском и налоговом учете?

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.49.23. Имущество с истекшим сроком полезного использования (СПИ) и нулевой остаточной стоимостью вполне может применяться в деятельности, приносящей доход. Организация может модернизировать или реконструировать такое имущество, чтобы вернуть ему полезные свойства.

Затраты на модернизацию основного средства увеличивают его первоначальную стоимость как в бухгалтерском учете (п.

27 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), так и для целей налогообложения прибыли (п.

2 ст. 257 НК РФ), а затем списываются через амортизацию. Однако порядок амортизации модернизированного ОС в бухгалтерском и налоговом учете различается. В бухгалтерском учете годовая сумма амортизационных отчислений для модернизированного ОС определяется из расчета его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования (СПИ), который может быть пересмотрен (п.

60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв.

приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). В результате модернизации полностью самортизированного объекта ОС его остаточная стоимость будет соответствовать затратам на модернизацию. Но срок полезного использования такого объекта уже истек.

Поэтому, чтобы погасить затраты на модернизацию, организация вынуждена увеличить СПИ, иначе начисление амортизации невозможно. В налоговом учете часть затрат на модернизацию ОС можно учесть в расходах единовременно в месяце окончания работ по модернизации, применив амортизационную премию (п.

9 ст. 258 НК РФ). После модернизации срок полезного использования может увеличиться или остаться неизменным. Что касается расчета суммы ежемесячной амортизации модернизированного объекта ОС при применении линейного метода, то данный вопрос законодательством не урегулирован. Согласно позиции Минфина России (см., например, письмо от 16.11.2016 № 03-03-06/1/67358), начиная с месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется, при этом учитывается:

  • первоначальная стоимость ОС, увеличенная на сумму модернизации;
  • та норма амортизации, которая изначально применялась к ОС при введении его в эксплуатацию. Если после модернизации ОС средства срок полезного использования объекта увеличился, то организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока. Но СПИ можно увеличить только в тех пределах, которые установлены для амортизационной группы указанного ОС.

Точно такой же подход применяется, если организация осуществила модернизацию основного средства, которое полностью самортизировано, и остаточная стоимость которого равна нулю (письмо Минфина России от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131).

Существует иная точка зрения (см., например, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.06.2015 № Ф02-1262/2015, Ф02-1612/2015 по делу № А19-9978/2014), согласно которой сумму амортизационных отчислений полностью самортизированного ОС следует определять, учитывая:

  • сумму модернизации (реконструкции);
  • новую норму амортизации, которую необходимо определить исходя из пересмотренного срока полезного использования, поскольку срок полезного использования до модернизации истек.

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 модернизация ОС регистрируется одноименным документом (раздел ОС и НМА). На закладке Объект строительства указываются суммы затрат на модернизацию, накопленные по данному объекту. Их можно заполнить автоматически (кнопка Рассчитать суммы).

На закладке Основные средства нужно указать список модернизируемых основных средств (кнопка Добавить). В поле Срок использ. автоматически проставляется срок полезного использования, установленный при принятии к учету ОС. При изменении срока полезного использования основного средства в результате модернизации нужно указать новый СПИ.

При нажатии на кнопку Распределить суммы затрат на модернизацию распределяются равными долями по всем указанным в табличной части основным средствам.

Для модернизированных ОС, по которым истек срок полезного использования, нужно уточнить параметры амортизации с помощью документа Изменение параметров амортизации ОС (раздел ОС и НМА – Параметры амортизации ОС). Если этого не сделать, то в следующем месяце при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств программа прервет обработку и выдаст сообщение об ошибке. При вводе документа Изменение параметров амортизации ОС в шапке нужно указать следующие реквизиты:

  • наименование события в жизни основного средства, которое отражается данным документом;
  • установить флаги Отражать в бухгалтерском учете и Отражать в налоговом учете.

В табличном поле нужно указать:

  • основное средство, у которого изменяются параметры начисления амортизации;
  • в поле Срок использ.

    (БУ) — новый срок полезного использования основного средства в бухучете;

  • в поле Срок для аморт.

    (БУ) – срок полезного использования для начисления амортизации в бухгалтерском учете, то есть разницу между новым и прежним сроком полезного использования (в месяцах);

  • в поле Стоимость для вычисления аморт.

    (БУ) — стоимость модернизации основного средства для начисления амортизации в бухгалтерском учете;

  • в поле Срок использ. (НУ) – новый срок полезного использования для начисления амортизации в налоговом учете.

    Если срок полезного использования не изменяется, в этой колонке указывается прежний срок полезного использования.

В следующем месяце при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств программа будет рассчитывать амортизацию согласно уточненным параметрам и в соответствии с рекомендациями Минфина России. Темы: , , , , , , Рубрика: , , , Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать Повышение МРОТ до 20 000 рублей Нужно ли повышать МРОТ до 20 000 рублей?

Да, безусловно, нужно. Нет, не нужно. Многие работодатели могут не справиться с такой нагрузкой. Считаю, что МРОТ нужно повысить до средней зарплаты по стране.

Уверен, что нужно сохранить действующий МРОТ в размере 12 792 рубля.

1C:Лекторий: 2 сентября 2021 года (четверг, начало в 10:00, все желающие) — 1C:Лекторий: 31 августа 2021 года (вторник, начало в 12:00, все желающие) — 1C:Лекторий: 9 сентября 2021 года (четверг, начало в 12:00, все желающие) — 1C:Лекторий: 16 сентября 2021 года (четверг, начало в 12:00) — Обучение пользователей продуктов 1С Другие сайты 1С

Энциклопедия решений.

Амортизация модернизированных (реконструированных) основных средств в бухгалтерском учете на основании ПБУ 6/01 до 31 декабря 2021 года

Амортизация модернизированных (реконструированных) основных средств в бухгалтерском учете Затраты на реконструкцию (модернизацию) объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате реконструкции (модернизации) улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС ( ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Если первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта ОС улучшаются (повышаются) в результате проведенной реконструкции или модернизации, срок полезного использования (СПИ) по этому объекту пересматривается ( ПБУ 6/01, Методических указаний N 91н).

При этом возможность пересмотра этого срока является правом организации, а не ее обязанностью (см.

Минфина России от 04.08.2003 N 04-02-05/3/65). Обратите внимание, что начисление амортизации приостанавливается, если период проведения реконструкции (модернизации) превышает 12 месяцев ( ПБУ 6/01).

Изменение первоначальной стоимости ОС приводит к изменению нормы амортизации по данному объекту независимо от того, будет ли пересмотрен срок полезного использования или нет.

Порядок расчета новой нормы амортизации зависит от способа начисления амортизации, применяемого экономическим субъектом.

Напомним, что в бухгалтерском учете амортизация по ОС начисляется одним из четырех методов, перечисленных в ПБУ 6/01. не содержит порядка расчета амортизации по реконструированным (модернизированным) ОС. Вместе с тем, в примере, приведенном во втором абзаце Методических указаний N 91н, указано, что при увеличении первоначальной стоимости ОС в результате реконструкции (модернизации) годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на затраты на реконструкцию (модернизацию), и оставшегося пересмотренного срока полезного использования (если он не изменился, то в расчет берется оставшийся срок полезного использования).
Вместе с тем, в примере, приведенном во втором абзаце Методических указаний N 91н, указано, что при увеличении первоначальной стоимости ОС в результате реконструкции (модернизации) годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на затраты на реконструкцию (модернизацию), и оставшегося пересмотренного срока полезного использования (если он не изменился, то в расчет берется оставшийся срок полезного использования).

Аналогичный метод расчета амортизации приведен в письмах Минфина России , . Обратите внимание, что предложенный порядок расчета амортизации касается только линейного метода.

Вместе с тем, в связи с отсутствием специальных правил, полагаем, что приведенный принцип расчета можно распространить и на другие способы начисления амортизации. Подтверждает данный вывод и от 29.12.2005 N 07-05-06/363, в котором Минфин России для метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также предлагает использовать остаточную стоимость ОС. Таким образом, независимо от метода начисления амортизации расчет новой нормы амортизации заключается в том, что на сумму выполненных работ по реконструкции (модернизации) увеличивается остаточная, а не первоначальная стоимость ОС, а также увеличивается срок полезного использования (если было принято решение о его пересмотре).

Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (, ПБУ 6/01). Поэтому в течение времени реконструкции (модернизации) амортизация начисляется по старой норме, а для расчета новой нормы амортизации остаточная стоимость берется на первое число месяца, следующего за вводом реконструируемого (модернизированного) ОС в эксплуатацию. В соответствии с счетов расходы на реконструкцию (модернизацию) объекта основных средств учитываются на балансовом «Вложения во внеоборотные активы», а затем относятся на увеличение его первоначальной стоимости.

Согласно Методических указаний N 91н, если по результатам реконструкции (модернизации) ОС принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отражение корректировок в старой инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих реконструированный или модернизированный объект. Тема См. также Практические ситуации Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе. Информационный блок «Энциклопедия решений.

Бухгалтерский учет и отчетность» — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов. Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства Материал приводится по состоянию на август 2021 г. См. об обновлениях Энциклопедии решений См.

Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я.

Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Олейник, И. Разумовой, Д. Стрелковой, Е. Титовой и др. 6 сентября 2021 Вход Введите адрес электронной почты: Введите пароль: Запомнить Вы можете войти, используя учетную запись одной из социальных сетей:

Начисление амортизации при модернизации

Подборка наиболее важных документов по запросу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:По мнению налогоплательщика, после модернизации полностью самортизированных ОС он вправе вновь начислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости, прибавленной к стоимости модернизации. Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Налогоплательщик осуществил модернизацию полностью самортизированного объекта основных средств и учел расходы на модернизацию единовременно. Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указывая, что в результате модернизации возник новый объект основных средств, срок полезного использования которого составляет 25 — 30 лет, и такие расходы должны учитываться через начисление амортизации.

Суд признал правомерным единовременное списание расходов на модернизацию и указал, что в случае приобретения имущества, бывшего в употреблении и относящегося к амортизируемому, без остаточного срока эксплуатации по налоговому учету налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок его полезного использования с учетом требований п.

7 ст. 258 НК РФ. Поскольку срок полезного использования объекта уже закончился, налогоплательщик был вправе после модернизации установить произвольный период амортизации. Доводы инспекции о возникновении нового объекта в результате модернизации суд счел необоснованными. Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:6.2.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:6.2. Начисление амортизации после реконструкции Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Вопрос: О начислении амортизации после модернизации, реконструкции или технического перевооружения ОС в целях налога на прибыль. 39.5. Приложение 1 заполняется налогоплательщиком в течение 10 лет, начиная с календарного года, в котором начато начисление амортизации по объекту основного средства, а также по работам по модернизации (реконструкции).

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:21. По основному средству, которое в период реконструкции

Модернизация и реконструкция основных средств

Для расчета новой суммы амортизации остаточную стоимость ОС – 80 667 руб. (110 000 руб. — (110 000 руб./180 мес.

х 48 мес.)) – увеличиваем на размер расходов по модернизации и при этом учитываемоставшийся СПИ – 132 мес.Новаяежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 1 217 руб. ((80 667 + 80 000) руб. /132 мес.).Период списания стоимости ОС в налоговые расходы составит приблизительно 151 месяц((182 000 руб. – 611 руб. х 48 мес.) /1 010 руб.), то есть на 19 месяцев (151 — 132) больше, чем в бухгалтерском учете.Так как новые ежемесячные суммы амортизации будут разные в бухгалтерском и налоговом учете, возникнут временные разницы согласно ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете данные операции бухгалтер отразит следующим образом:Содержание операции Дебет Кредит Сумма,руб.В январе 2006 г.

(в месяце окончания модернизации)Затраты на проведение модернизации отнесены на увеличение стоимости объекта ОС 01 08 80 000 Начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму амортизационной премии <*>(8 000 руб.

х 24%)68 77 1 920 Ежемесячно с февраля 2006 г. по январь 2017 г.(в течение оставшегося срока полезного использования)Начислена амортизация, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета 20, (23, 25, 26, 44) 02 1 217 С февраля 2006 г.

по март 2009 г. Отражено уменьшение ОНО ((1 217 — 1 010) руб. х 24%) 77 68 50 … В апреле 2009 г. Погашен остаток ОНО <**> 77 68 20 Отражен отложенный налоговый актив (ОНА) ((1 217 — 1 010) х 24% — 20 руб.)09 68 30 С мая 2009 г.

по январь 2017 г. Начислен ОНА с разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией ((1 217 — 1 010) руб.

х 24%)09 68 50 Ежемесячно с февраля 2017 г.

Отражено уменьшение ОНА (1 010 руб. х 24%) <***>68 09 242 <*> В силу того, что в бухгалтерском учете расходы на амортизационную премию в сумме 8 000 руб.

(80 000 руб. х 10 %) не учитываются, организация должна отразить налогооблагаемую временную разницу (8 000 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО).

По мере уменьшения

Как вести бухгалтерский и налоговый учет модернизации основных средств

2062 Содержание страницы Основные средства, числящиеся на балансе компании, со временем утрачивают свои первоначальные полезные качества.

В связи с износом им необходим ремонт, а в связи с появлением на рынке новых технологий – реконструкция и модернизация.

На что главным образом обратить внимание при отражении модернизации в учете?

Вопрос: Как отражается в учете модернизация объекта основных средств (ОС) — производственного оборудования, если в результате модернизации увеличился срок полезного использования объекта ОС?

Модернизация проведена силами подрядной организации.

Стоимость модернизации составила 273 600 руб. (в том числе НДС 45 600 руб.).

По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость объекта ОС равна 864 000 руб. Для целей налогового учета оборудование было отнесено к четвертой амортизационной группе. Срок его полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен организацией равным 72 месяцам.

На момент завершения работ оставшийся срок полезного использования объекта ОС составил 36 месяцев, его остаточная стоимость — 432 000 руб. Организацией принято решение по результатам проведенной модернизации увеличить срок полезного использования объекта ОС на 12 месяцев.

В бухгалтерском учете расходы на модернизацию включается в стоимость основного средства (ПБУ 6/01 п.

14). Вложения в модернизацию ОС стекаются на сч. 08, как правило, с открытием соответствующего субсчета. На сч. 01, с которым впоследствии корреспондирует сч.

08, также может открываться субсчет «Модернизация ОС», однако достаточно часто затраты учитывают непосредственно в стоимости модернизированного ОС. Выделяют суммы на субсчете, как правило, если число ОС и масштабы модернизационных работ достаточно велики. Вопрос: Как отражать модернизацию, реконструкцию, дооборудование и достройку основных средств в бухгалтерском учете при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020?

Стандартно счета корреспондируют здесь так:

  • Дт 08 Кт 10, 23, 60 и др. – списание на модернизацию ТМЦ, услуг вспомогательных производств, работ (услуг) сторонних организаций.
  • Дт 01 Кт 08 – увеличена стоимость ОС на затраты по модернизации.

Бухгалтеру необходимо помнить: проценты по займу, если средства брались под модернизацию ОС, включаются в затраты и увеличивают балансовую стоимость модернизированного объекта. Такова позиция Минфина. Как учесть модернизацию и реконструкцию ? Если используются субсчета, при передаче на модернизацию делается внутреннее перемещение Дт 01/субсчет «ОС на модернизации» Кт 01/субсчет «ОС в эксплуатации».

Аналогично счету 01 в проводках может участвовать счет 03, когда речь идет о модернизации объекта ОС, предоставляемого во временное владение или пользование за плату, используемого для получения дохода. Пример: строение, которое предназначено исключительно для сдачи в аренду. Модернизация оформляется такими документами:

  • график работ;
  • смета затрат;
  • наряды, договоры на выполнение работ, услуг (в зависимости от того, как они выполнялись – своими силами или с привлечением сторонних фирм);
  • акты выполнения работ;
  • накладные и пр.

Как арендатору учесть расходы на ?

Материалы отпускаются по накладным, требованиям, лимитно-заборным картам. Увеличение стоимости ОС в результате модернизации отражают в инвентарной карточке учета основного средства. Кстати говоря! Модернизация и реконструкция – термины по смыслу схожие, но не идентичные.

Модернизация всегда связывается с работами, ведущими к изменениям технологического, служебного назначения ОС. Объект ОС преобразуется в более современный, более мощный, обладающий улучшенными качествами. Реконструкция – это переустройство ОС с целью повышения технико-экономических показателей производства продукции: изменения ассортимента, улучшения качества, увеличения объема производства.

Эти нюансы следуют из ст. 257-2 НК РФ. Ремонт же направлен на восстановление изношенных ОС, он с кардинальными улучшениями объектов напрямую не связан.

Прежде всего обратим внимание на следующее.

В документах необходимо четко разграничивать и обосновывать характер работ: ремонт, модернизация и реконструкция.

Причина: расходы на ремонт уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст.

260-1, ст. 272-2,5 НК РФ). Расходы на модернизацию и реконструкцию включаются в стоимость ОС и переходят на затраты через амортизацию (ст. 257-2, 258 НК РФ). В налоговом учете, аналогично бухгалтерскому, есть правило: если работы, по решению руководства, длятся более года, амортизацию начислять прекращают (ПБУ 6/01 п. 23, НК РФ ст. 256-3). Предполагается, что основное средство в этот период не используется для получения дохода.

Срок менее 12 месяцев – амортизацию нужно продолжать начислять.

НК РФ говорит, что амортизация прекращается с первого числа следующего месяца, после того как объект ОС из перечня амортизируемого имущества был исключен (ст. 259.1-6, 259.2-8 НК РФ), т.е.

месяца, когда объект был передан на модернизацию. Решение о продолжительности, как мы и говорили ранее, принимает руководство. В бухгалтерском учете такого строгого правила нет – можно прекращать амортизировать уже в месяце начала работ.

Возобновлять начисления закон позволяет с 1 числа месяца окончания работ.

В целях сближения двух видов учета рекомендуется установить в учетной политике в целях БУ срок вывода из амортизируемого имущества и затем — возобновления начисления амортизации единообразно – по нормам НК РФ. В этом случае начислять амортизацию вновь придется с первого числа месяца, следующего после окончания работ.

Оптимально установить один и тот же метод исчисления амортизации по двум видам учета — линейный, сравнять сроки полезного использования объекта.

Такими действиями можно минимизировать ошибки в учете и последующем расчете амортизации, после завершения модернизации. Модернизированное основное средство приобретает новые качества и мощность, поэтому срок полезного использования его можно законно увеличивать, однако это не является обязанностью. НК РФ ограничивает эту процедуру номенклатурной группой, к которой принадлежит объект, а в бухгалтерском учете таких ограничений нет.

Если стоит цель сближения учетных данных, берутся за основу нормы НК РФ (НК РФ, ст. 258-1 абз.2, ПБУ 6/01, п. 20). Пример. Приобретенный объект ОС имеет первоначальную стоимость 1200000 руб.

Его номенклатурная группа — 4, использовать предполагается в течение 5 лет (60 месяцев).

Месячная норма амортизации 1/60*100 = 1,6667%. Объект эксплуатировался 2 года (24 месяца), после чего его модернизировали. Сроки проведения модернизации установлены — 1 год.

Начисленная амортизация за время эксплуатации 1200000/60*24 = 480000 руб.

(или 240000 руб. в год). Остаточная стоимость на момент модернизации 1200000 – 480000 = 720000 руб. Амортизация во время работ не начислялась. Сумма модернизации составила 80000 руб.

Новая стоимость ОС: 720000 + 80000= 800000 руб. Срок полезного использования решено было после модернизации не менять, следовательно, и норма амортизации не изменилась.

Амортизация после модернизации: 800000 * 1,6667% = 13333,60 руб.

Если модернизируется объект, полностью самортизированный, с нулевой первоначальной стоимостью, амортизация начинает начисляться на новую сумму, образованную затратами по модернизации: 80000*1,6667% = 1333,36 руб.

в месяц, 1333,36*12 = 16000,32 руб.

в год. НДС. Если модернизация проводится своими силами (хозспособом), Минфин предлагает начислять на такие суммы НДС (письмо №04-03-11/91 от 05/11/03), если только у организации нет освобождения по налогу. Проводки:

  • Дт 08 Кт 68;
  • Дт 19 Кт 08 – начислен и отражен НДС по работам хозспособом;
  • Дт 68 Кт 19 – предъявлен к вычету НДС после принятия обновленного объекта к учету.

Новые поправки по налогу на прибыль: модернизация ОС, списание убытков и другие изменения

19 июля 19 июля 2021 Автор При участии Новый пакет поправок в Налоговый кодекс утвержден Федеральным законом . Ряд изменений внесен в главу 25, посвященную налогу на прибыль.

В частности, продлен период, когда действует правило:

«уменьшить прибыль текущего года на убытки прошлых лет можно не более чем на 50%»

. Кроме того, есть уточнения по амортизации объектов, подвергшихся реконструкции или достройке.

Об этих и других нововведениях расскажем в данной статье.Содержание С января 2022 года вступит в силу несколько поправок, касающихся основных средств.

Определение ОС дано в пункте 1 статьи НК РФ.

Это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо для управления компанией. Первоначальная стоимость основного средства должна превышать 100 тысяч руб. Сейчас действует правило: первоначальная стоимость ОС изменяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по другим подобным основаниям.

Правило закреплено в пункте 2 статьи НК РФ.

При этом нет полной ясности, распространяется ли указанная норма на ситуацию, когда ОС полностью самортизировано. То есть когда его остаточная стоимость равна нулю.

Минфин периодический разъясняет: да, распространяется. Даже если амортизация уже полностью начислена, компания вправе увеличить первоначальную стоимость объекта на сумму, потраченную при модернизации. И, как следствие, продолжить амортизировать ОС.

Такая точка зрения изложена, в частности, в письме 19.04.21 № 03-03-06/1/29206 (см. «»). С наступлением 2022 года все сомнения будут окончательно сняты. Появится уточнение, согласно которому изменить первоначальную стоимость ОС при модернизации (реконструкции и т.д.) можно независимо от размера его остаточной стоимости (новая редакция п.

2 ст. НК РФ). Это значит, что данное правило можно применять к полностью самортизированным основным средствам. А как быть с нормой амортизации, если для объекта одновременно выполняются два приведенных ниже условия?

  1. После реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок его полезного использования не изменился.
  2. Остаточная стоимость равна нулю (т.е. ОС полностью самортизировано).

Текущая редакция Кодекса не дает ответа на этот вопрос.

Но с 2022 года ответ появится.

При перечисленных обстоятельствах нужно использовать норму амортизации определенную исходя из срока полезного использования, первоначально установленного для этого ОС (новая редакция п. 1 ст. НК РФ). Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Также с января 2021 года начнет действовать новое правило для списания амортизируемого имущества.

К амортизируемому имуществу относятся объекты (в том числе интеллектуальной собственности), которые в общем случае находятся у организации на праве собственности и используются для получения дохода. Срок полезного использования должен составлять более 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 100 тысяч руб.

(п. 1 ст. НК РФ). Начисление амортизации линейным методом по такому объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание его стоимости.

Либо когда он выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. С января 2022 года добавится уточнение: при данных обстоятельствах прекратить амортизацию следует независимо от окончания срока полезного использования.

То есть даже в случае, когда такой срок еще не истек (новая редакция п.

5 ст. НК РФ). Вести учет амортизируемого имущества по действующим правилам В общем случае прибыль текущего периода можно уменьшить на убытки прошлых лет не более чем на 50%. Это правило действует с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 г. Комментируемые поправки меняют дату.

Как только они вступят в силу, правило будет применяться к прибыли, полученной в период по 31 декабря 2024 года (новая редакция п. 2.1 ст. НК РФ, действует с января 2022 года). Добавим: переносить убытки необходимо в той очередности, в которой они возникли (п.

3 ст. НК РФ). Пример ООО «Зайчик» получило убытки:

  • по итогам 2019 года — 800 000 руб.;
  • по итогам 2020 года — 950 000 руб.

Далее «Зайчик» получил прибыль:

  • по итогам 2021 года — 1 000 000 руб.;
  • по итогам 2022 года — 1 200 000 руб.

Прибыль 2021 года уменьшена на 500 000 руб.

(1 000 000 руб. х 50%). Эта сумма полностью относится к убыткам 2019 года. Но ее не достаточно для полного погашения. Таким образом, часть убытков 2019 года, равная 300 000 руб.(800 000 руб.

– 500 000 руб.), осталась непогашенной. Прибыль 2022 года уменьшена на 600 000 руб. (1 200 000 руб. х 50%). Из этой суммы 300 000 руб.

приходится на убытки 2019 года, которые теперь списаны полностью.

Оставшаяся часть 300 000 руб.

(600 000 руб. – 300 000 руб.) приходится на убытки 2020 года. В итоге часть убытков 2020 года в размере 650 000 руб. (950 000 руб. – 300 000 руб.) будет погашена позднее, если появится такая возможность.

Получить образец учетной политики для небольшого ООО Суть поправки Соответствующая норма Кодекса Дата вступления в силу К расходам на НИОКР добавлены затраты на приобретение исключительных прав на изобретения, программы для ЭВМ, базы данных и ряд других.

Есть условие: указанные права должны быть использованы исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках новый подп. 3.2 п. 2 ст. 262 НК РФ 1 января 2022 года Уточнено: нельзя включать в расходы не только пени, штрафы и другие санкции, перечисляемые в бюджет, но еще «платежи в целях возмещения ущерба» новая редакция подп.

2 ст. 270 НК РФ 1 января 2022 года Регионы вправе вводить пониженную ставку по налогу, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, для тех, кто занимается предоставлением по лицензионному договору прав использования результатов интеллектуальной деятельности. Есть условие: необходим раздельный учет доходов (расходов) от этой и других видов бизнеса новый п.1.8-3 ст.

284 НК РФ 2 августа 2021 года Библиотеки, архивы, музеи и ряд других организаций, занимающихся творческой, культурной, развлекательной деятельностью и искусством освобождены от авансовых платежей по прибыли и от сдачи деклараций за отчетные периоды 2020 и 2021 год. Для них установлены отдельные сроки уплаты налога за 2020 год новый п. 3.1 ст. 286 НК РФ; новый п. 6 ст.

287 НК РФ; новая редакция п. 1 ст.

289 НК РФ 2 августа 2021 года Налоговым агентом по прибыли признается не только организация, но и ИП, который выплачивает доходы иностранной компании, не связанные с представительством в РФ новая редакция п.4 ст. 286 НК РФ 2 августа 2021 года Властям субъектов РФ дано право вводить региональные особенности по инвестиционному вычету в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств новые подп.